تسعير التحويل وتحديات الرقابة المحاسبية من منظور محاسبي ضريبي: دراسة حالة الشركات العالمية للنفط العاملة في ليبيا
الكلمات المفتاحية:
التسعير التحويلي، الشركات العالمية العاملة في ليبيا، صناعة النفط والغاز، تخفيض الإيرادات الضريبيةالملخص
تهدف هذه الدراسة إلى تحليل بعض الثغرات العملية في تنفيذ اتفاقيات مقاسمة الإنتاج بين الدولة الليبية والشركات الأجنبية العاملة في قطاع النفط من زاوية محاسبية رقابية؛ من خلال التركز على آلية تسعير النفط الخام من قبل الشركات الأجنبية وتأثير ذلك على إيرادات الدولة؛ في هذا الإطار تظهر إشكالية جوهرية تتعلق باستخدام الشركات لآليات تسعير غير عادلة تقضي إلى تقليل ما يجب أت تحصل عليه الدولة من ضرائب وإتاوات وهو ما يطرح تحديات محاسبية وقانونية تتصلب فحصاً دقيقاً.
اعتمدت الدراسة على تحليل محاسبي لبيانات التقارير المالية المنشورة وفق معايير IFRS International Financial Reporting Standards لشركة إيني الإيطالية ENI IM Equity- Company Financia وشركة كونكو- فليبس الأمريكية COP US Equity- Company Financia التين تربطهما اتفاقيات مشاركة إنتاج مع المؤسسة الوطنية للنفط، وتم اشتقاق السعر التحويلي من خلال ضرب السعر المعلن عنه في التقارير الختامية في معدل الإنتاج اليومي المعلن لأصولهما في ليبيا، ولحساب الدخل المصرح به من ليبيا في ظل غياب قيمة مخصصة للدولة الليبية ضمن تلك البيانات؛ كم تم تقدير الدخل المفترض عبر تعديل سعر خام برنت ليتوافق مع جودة الخامات الليبية ومقارنته بالدخل المحقق؛ وقد استخدمت معادلات رياضية لتحديد الفرق بالدولار الأمريكي مما يُتيج الكشف عن وجود تسعير تحويلي محتمل.
أظهرت نتائج الدراسة وجود نمط متكرر للانحرافات تتجاوز 3% في ست سنوات من أصل 9 سنوات لشركة إيني؛ مما يعزز احتمالية استخدام آليات تسعير تحويلي لتقليل الدخل المتحقق عن عملياتها في ليبيا؛ أما شركة كونكو رغم تسجيلها لانحرافات مماثلة في بعض السنوات إلا ان هذه الانحرافات لم تكن بنفس الاستمرارية؛ وتوقف تماما في السنتين الأخيرتين مما تدل المؤشرات على وجود تسعير تحويلي لديها أقل بالمقارنة مع شركة إيني.
المراجع
البسطويسى، مروه أحمد عبد الرحمن (2014). مدخل محاسبي مقترح لتطبيق مبدأ السعر المحايد في تسعير التحويلات الدولية "دراسة تطبيقية. المجلة العلمية للدراسات والبحوث المالية والإدارية، 1(1)، 49-77. doi:10.21608/masf.2014.62866.
عمر، قمان، وسعيدي، بن شهري. (2020). أسعار التحويل إشكالية الجباية الدولية: الجزائر نموذجا. مجلة دراسات جبائية، 9، 115-128. doi:https://asjp.cerist.dz/en/article/143282
عيس، سهيلة. (2021). أسعار التحويل من منظور القانون الجبائي الجزائري والاتفاقيات الجبائية الدولية. الدراسات القانونية المقارنة، 7(1)، 2639-2657. doi:https://asjp.cerist.dz/en/article/156803
قانون ضرائب الدخل. (2010). قانون رقم 7 لسنة 2010 م بشأن ضرائب الدخل. سرت: مصلحة الضرائب في ليبيا، دولة ليبيا.
اللائحة المالية والإدارية للمؤسسة الوطنية للنفط. (2007 - 2021). قرار رقم 267 لسنة 2007 م اللائحة المالية للمؤسسة الوطنية للنفط؛ قرار رقم 256 لسنة 2021 م اللائحة الإدارية للمؤسسة الوطنية للنفط.
مصلحة الجمارك، التشريعات الجمركية. doi:https://customs.gov.ly/legislation/conventions
Amidu, M., Coffie, W., & Acquah, P. (2019). Transfer pricing, earnings management and tax avoidance of firms in Ghana. Journal of Financial Crime, 26(1), pp. 235-259. doi:https://doi.org/10.1108/JFC-10-2017-0091
Ball. (2006). International Financial Reporting Standards (IFRS): pros and cons for investors. Accounting and business research, 36((sup1)), 5-27.
Bates , W. L., & PTB , C. L. (2024). Oil & gas industry transfer pricing and intercompany transactions: Expert consulting on related party transactions. Bates White LLC. Bates White LLC. doi:https://www.bateswhite.com/media/pnc/4/media.384.pdf](https://www.bateswhite.com/media/pnc/4/media.384.pdf
de Mooij, R., & Liu, L. (2020). At a Cost: The Real Effects of Transfer Pricing Regulations. 36(1), pp268-306. doi:https://doi.org/10.1057/s41308-019-00105-0
Deloitte. (2022). International Tax Libya Highlights 2022. Deloitte. Global. doi:https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Tax/dttl-tax-libyahighlights-2022.pdf?utm_source=chatgpt.com.
Deloitte. (2025). APAs: A leading practice to resolve and avoid TP disputes. Deloitte Global. doi:https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Tax/dttl-tax-tp-apas.pdf
Flaaen, A. (2017). The Role of Transfer Prices in Profit-Shifting by U.S. Multinational Firms: Evidence from the 2004 Homeland Investment Act. Proceedings. Annual Conference on Taxation and Minutes of the Annual Meeting of the National Tax Association. 110, pp. 1-40. Philadelphia November 9, 2017: National Tax Association. doi:https://www.jstor.org/stable/26794400
Kalra, A., & Afzal , M. (2023). Transfer pricing practices in multinational corporations and their effects on developing countries' tax revenue: a systematic literature review. International Trade, Politics and Development, 7( 3), 172-190. doi: https://doi.org/10.1108/ITPD-04-2023-0011
Kashada, A., & CPA. (2021). Libya Corporate Tax Guide. Libya: Kashada Certified Public Accountants. doi: Libya Tax Guide 2021
Khodayarinejad, H., & Darabpour, M. (2023). Transfer Pricing of Multinational Enterprises in the Oil and Gas Industries and the Method of Coping with It. Private Law Research, 12(45), 241-282. doi: https://doi.org/10.22054/jplr.2024.74073.2753
Klassen, K., Lisowsky, P., & Mescall, D. (2017). Transfer Pricing: Strategies, Practices, and Tax Minimization. 34(1), 455-493. doi:https://doi.org/10.1111/1911-3846.12239
OECD. (2017). OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations. Paris: OECD Publishing. doi:http://dx.doi.org/10.1787/tpg-2017-en
OECD. (2022). OECD transfer pricing guidelines for multinational enterprises and tax administrations. Organisation for Economic Co-operation and Development. doi:https://doi.org/10.1787/0e655865-en
OECD. (2023). Oil commodity trading and addressing the risk of illicit financial flows, Development Co-operation Directorate. Paris: Organisation for Economic Co-operation and Development,OECD.
PwC. (2025). Tax Summaries: Corporate - Group taxation in Libya. PwC. Retrieved. doi:https://taxsummaries.pwc.com/libya/corporate/group-taxation
Shay. (2016). An overview of transfer pricing in extractive industries. International taxation and the extractive industries. doi:https://www.elibrary.imf.org/display/book/9781475539660/ch003.xml
Wier, L. (2020). Tax-motivated transfer mispricing in South Africa: Direct evidence using transaction data. Journal of Public Economics, 184, 104153, 1-16. doi:https://doi.org/10.1016/j.jpubeco.2020.104153.
https://craft.co/eni https://jpt.spe.org/eni-ink. (بلا تاريخ). doi:. https://craft.co/eni https://jpt.spe.org/eni-inks-8-billion-agreement-to-develop-two-gas-fields-offshore-libya
https://www.conocophillips.com/operations/. (n.d.). doi:https://energycapitalpower.com/conocophillips-targets-greater-production-at-waha-concession-in-libya.
